有效的财务报告体系是金融稳定的必要条件，而高质量的全球统一会计准则是实现有效财务报告的重要前提。从历史上看，每一次经济金融危机都伴随着会计制度和方法的反思、再造与创新。从此次金融危机看，基于国际会计准则中公允[GongYun]价值[JiaZhi]计量法的固有缺陷，使得公允[GongYun]价值[JiaZhi]法的广泛应用成为颇有争议的一个问题：公允[GongYun]价值[JiaZhi]计量一方面被认为增加了财务信息的透明度和信息对称性，但另一方面又被认为在一定程度上对此次金融危机起到了推波助澜的作用。

　　公允[GongYun]价值[JiaZhi]的定义

　　国际会计准则理事会（IASB）在《国际会计准则第32号金融工具：披露和列报》（IAS32）中将公允[GongYun]价值[JiaZhi]定义为：公允[GongYun]价值[JiaZhi]是指熟悉情况和自愿各方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。美国财务会计准则委员会（FASB）在2006年发布的《财务会计准则公告第157号公允[GongYun]价值[JiaZhi]计量》（SFAS157）中定义：公允[GongYun]价值[JiaZhi]是计量日市场参与者在有序交易中出售资产所获得的或转移负债所支付的价格。我国企业会计准则的定义与IAS32相近，其定义为：在公允[GongYun]价值[JiaZhi]计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

　　尽管不同机构对于公允[GongYun]价值[JiaZhi]的定义存在差异，且同一机构自身也在不断改进，但就其本质属性而言，公允[GongYun]价值[JiaZhi]具有以下共同特征：第一，公允[GongYun]价值[JiaZhi]不是实际交易价格，而是估计交易价格；第二，这种交易不一定实际发生，在一些情况下是一种假想的交易；第三，这种假想的交易是正常情况下的公平交易，即交易双方都熟悉交易的相关信息，且是自愿而非被迫的行为。

　　公允[GongYun]价值[JiaZhi]法应用的两个前提

　　一是充分考虑会计环境。会计环境通常有两种：一种是纯粹竞争性的市场环境，即活跃市场；另一种是有条件竞争或约束性竞争的市场环境，即不活跃市场。前者使公允[GongYun]价值[JiaZhi]的获取途径更具代表性，后者使公允[GongYun]价值[JiaZhi]的获取途径更具个案特征。因此在考虑会计计量方法尤其是公允[GongYun]价值[JiaZhi]法时，首先应考虑所处的基本会计环境，例如本国的市场开放程度、资本流动规模、会计信息透明公开程度、有效的市场调节机制等。

　　二是妥善处理会计准则“国际化”与“国家化”之间的矛盾。众所周知，会计具有技术性和社会性两种属性。会计的技术属性要求会计准则实现国际趋同，即国际化；会计的社会属性决定了会计准则具有本土特色，即国家化。会计准则国际化是经济全球化和资本市场国际化的内在要求，是会计发展的必然趋势，是立足于国家化统筹发展基础上的会计准则国际化和制度建设的国际化。会计准则国家化是在国际化基础上的国家化，采用者应当根据本国和本地区经济发展水平和市场化程度，充分体现国际会计准则的核心精神，建立一套与本国经济发展需要相契合的、完整的会计制度和准则框架。

　　公允[GongYun]价值[JiaZhi]法的计量要求

　　一是严格控制适用范围。我国2007年1月开始实行新企业会计准则，将公允[GongYun]价值[JiaZhi]与历史成本、重置成本、可变现净值和现值均作为会计的计量方法，从法律上赋予了公允[GongYun]价值[JiaZhi]同等地位，要求在金融资产、生物资产、投资性房地产、债务重组、股份支付、企业合并等方面满足特定条件时运用公允[GongYun]价值[JiaZhi]进行计量。实质上，这一特定条件就是要求公允[GongYun]价值[JiaZhi]计量有其特殊的适用范围。比如，金融资产或金融负债在初始确认时应当按照公允[GongYun]价值[JiaZhi]计量，后续计量是否采用公允[GongYun]价值[JiaZhi]须根据金融资产或金融负债的类别等情况予以确定；以非现金资产清偿债务的，债权人和债务人都应以公允[GongYun]价值[JiaZhi]计量非现金资产；有确凿证据表明投资性房地产或生物资产的公允[GongYun]价值[JiaZhi]能够持续可靠获得的，应当对其采用公允[GongYun]价值[JiaZhi]计量。

　　二是谨慎选择计量方法。如前所述，公允[GongYun]价值[JiaZhi]不是实际交易价格，而是一种估计价格，因此如何估值就成为最大挑战，需要采用一定的计量方法。为了增加公允[GongYun]价值[JiaZhi]计量和相关披露的一贯性和可比性，国际会计准则对于公允[GongYun]价值[JiaZhi]的确定提供了三种选择：首选是相同产品在活跃市场上的公开报价；如果没有相同产品在活跃市场上的报价，则可选择相似产品在活跃市场上的报价或相同或相似产品在非活跃市场上的报价作为确定公允[GongYun]价值[JiaZhi]的依据，但需要进行一定的差异调整；如果上述报价均无法获得，则可以使用内部金融模型等其他估价技术确定公允[GongYun]价值[JiaZhi]。此次国际金融危机后，为了进一步提升会计信息的质量，我国财政部也依照FASB有关规定，在2010年发布的《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》中，将公允[GongYun]价值[JiaZhi]计量应分为三个层次：第一层次是企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的，以该报价为依据确定公允[GongYun]价值[JiaZhi]；第二层次是企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上的报价，或相同或类似资产或负债在非活跃市场上的报价的，以该报价为依据做必要调整确定公允[GongYun]价值[JiaZhi]；第三层次是企业无法获得相同或类似资产可比市场交易价格的，以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使用的参数为依据确定公允[GongYun]价值[JiaZhi]。同时，该通知特别强调应采用适当且可获得足够数据的方法来计量公允[GongYun]价值[JiaZhi]，而且要尽可能使用相关的可观察输入值，尽量避免使用不可观察输入值。

　　作者系中国人民大学商学院会计学博士